Déduction pour amortissement (DPA)
Capital Cost Allowance (CCA) en anglais
Définition rapide
La déduction pour amortissement (DPA) est la version fiscale de l'amortissement. Quand vous achetez un bien durable comme de l'équipement, un véhicule ou un bâtiment, vous ne pouvez pas déduire le prix d'un coup : vous déduisez un pourcentage par année, fixé par la catégorie du bien.
Pourquoi on ne peut pas tout déduire d'un coup
Les dépenses courantes comme le loyer ou les fournitures se déduisent dans l'année où vous les payez. Les achats en capital sont différents : une fourgonnette de livraison ou un ordinateur portable produit des revenus pendant des années, alors la loi fiscale étale la déduction sur des années pour suivre. La DPA est cette déduction étalée, et elle fonctionne de la même façon que l'entreprise soit une entreprise individuelle ou une société par actions.
Chaque bien entre dans une catégorie numérotée avec un taux établi. Les biens d'une même catégorie sont regroupés dans un compte appelé la fraction non amortie du coût en capital (FNACC) : les achats s'ajoutent au solde, les déductions et le produit des ventes le réduisent, et le maximum de chaque année correspond au taux de la catégorie appliqué au solde.
Les catégories courantes de DPA
Quelques catégories couvrent l'essentiel de ce qu'une petite entreprise ou un propriétaire-bailleur achète :
| Catégorie | Ce qui y entre | Taux |
|---|---|---|
| Catégorie 1 | La plupart des bâtiments acquis après 1987 | 4 % |
| Catégorie 8 | Mobilier, électroménagers, outils et équipement sans autre catégorie | 20 % |
| Catégorie 10 | Véhicules à moteur et la plupart des voitures de tourisme | 30 % |
| Catégorie 10.1 | Voitures de tourisme au-dessus du plafond de coût (chacune dans sa propre catégorie) | 30 % |
| Catégorie 12 | Petits outils, vaisselle, uniformes et articles semblables à faible coût | 100 % |
| Catégorie 50 | Ordinateurs et logiciels de systèmes | 55 % |
Le solde dégressif et la règle de demi-année
La plupart des catégories utilisent la méthode du solde dégressif : le taux s'applique à ce qui reste dans le compte, pas au prix d'origine, alors la déduction est plus grosse au début et rétrécit chaque année. Achetez 10 000 $ d'équipement de catégorie 8 et la déduction à taux plein serait de 20 %, soit 2 000 $, la première année.
En pratique, la première année est habituellement plus petite, à cause de la règle de demi-année : en règle générale, seulement la moitié du taux normal peut être réclamée dans l'année d'acquisition, au motif que vous n'avez pas possédé le bien toute l'année. L'exemple de catégorie 8 commence donc typiquement avec une déduction de 1 000 $ la première année, laissant 9 000 $ dans le compte. La deuxième année permet 20 % de 9 000 $, soit 1 800 $; la troisième, 20 % du solde de 7 200 $, soit 1 440 $; et ainsi de suite, sans jamais tout à fait atteindre zéro.
Ottawa a parfois superposé à ces règles des mesures accélérées pour la première année, permettant de déduire davantage, parfois beaucoup plus, dans l'année d'achat. Ces bonifications sont en voie de disparaître : traitez la règle de demi-année comme la base et vérifiez le traitement de première année en vigueur avant de produire votre déclaration.
Une note sur les véhicules : les voitures de tourisme qui coûtent plus qu'un plafond fixé par le gouvernement entrent dans la catégorie 10.1, et la DPA ne peut être réclamée que sur le montant plafonné, pas sur le plein prix de luxe. Le plafond est ajusté de temps à autre : vérifiez le chiffre en vigueur.
La DPA est facultative chaque année
Voici la caractéristique que bien des propriétaires ignorent : la DPA est un maximum, pas une obligation. Chaque année, vous pouvez réclamer n'importe quel montant entre zéro et le maximum permis pour chaque catégorie. Ce que vous ne réclamez pas reste dans le compte pour les années futures.
La DPA devient ainsi un outil de synchronisation. Dans une année à faible revenu, une déduction ne ferait qu'effacer un revenu déjà peu imposé. Sauter la déduction préserve le solde, et la déduction reste disponible plus tard contre un revenu imposé à un taux plus élevé. Réclamer le maximum chaque année par réflexe n'est pas toujours le bon coup.
L'angle immobilier locatif : DPA et récupération
Les propriétaires-bailleurs peuvent réclamer la DPA sur la portion bâtiment d'un immeuble locatif (jamais le terrain) pour abriter le revenu de location, souvent jusqu'à ramener le profit locatif imposable à zéro. Cela ressemble à de l'argent gratuit. Le piège arrive à la vente.
Si l'immeuble se vend pour plus que sa valeur amortie, ce qui est l'issue habituelle quand l'immobilier monte, le fisc reprend la DPA réclamée dans le passé. C'est la récupération d'amortissement : chaque dollar de DPA passée revient dans le revenu de l'année de la vente, imposé en entier comme un revenu ordinaire, en plus du gain en capital sur la plus-value. Des années de petites déductions annuelles peuvent se transformer en une grosse facture d'impôt l'année de la vente, et la surprise est classique chez les propriétaires que personne n'avait prévenus. La DPA sur un immeuble locatif est un report, pas un cadeau : souvent encore avantageuse, mais seulement quand on la choisit en pensant à la fin de la partie.
L'image inverse est la perte finale : si vous vendez le dernier bien d'une catégorie pour moins que la FNACC restante, le manque à gagner est entièrement déductible cette année-là.
Au Canada
La DPA est un régime fédéral qui s'applique partout au Canada : sur le formulaire T2125 pour les entreprises non constituées, sur le T776 pour les revenus de location et dans la déclaration T2 pour les sociétés. Le Québec applique une déduction pour amortissement parallèle à l'impôt provincial qui reflète largement les catégories fédérales. La DPA ne peut pas non plus servir à créer ou à augmenter une perte locative sur l'immeuble, ce qui limite la portée de l'abri fiscal.
Exemple concret
Sam achète un condo locatif de 400 000 $, dont 320 000 $ pour le bâtiment. Sur huit ans, il réclame 60 000 $ de DPA contre son revenu de location, économisant de l'impôt à son taux marginal chaque année. Il vend ensuite le condo 500 000 $. Résultat : les 60 000 $ de DPA passée sont récupérés et imposés en entier comme revenu l'année de la vente, et la plus-value de 100 000 $ est imposée comme gain en capital par-dessus. Sam reste gagnant, parce que les déductions valaient plus pendant ses années de revenus élevés, mais la facture de l'année de la vente aurait été une très mauvaise surprise s'il ne l'avait pas planifiée.
Révisé par Alexandre Bernier, CFP®, CIM®, PFP®·Mis à jour août 2026